“加計(jì)扣除”可引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范研發(fā)活動(dòng)

“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”政策在當(dāng)引起了廣泛的社會(huì)關(guān)注企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)150％抵扣所得稅的政策起始于1996年，之后又經(jīng)次調(diào)整修改；在2007年出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》（“新稅法”）及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，在里“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”在新法中被稱“研究開發(fā)費(fèi)用”。2008年12月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）。  

　　研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策從初的國(guó)家規(guī)范性文件上升為《企業(yè)所得稅法》中的法律條款，其列支范圍不斷擴(kuò)、管理加細(xì)化，國(guó)家對(duì)該項(xiàng)政策的重視度也在不斷提升。



　　按照我國(guó)的稅收制度，新產(chǎn)品的附加值越高，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅或營(yíng)業(yè)稅就越多；利潤(rùn)越高，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅就越多。如此來，企業(yè)較高的投入、較高的稅負(fù)，卻承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)，這就形成了較大的不平衡。政府的減稅讓利，可以在一定程度上降低企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、加大企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的意愿，從而引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)加大對(duì)研發(fā)的投入。實(shí)際上，許多企業(yè)為了生存、發(fā)展，其研發(fā)投入并不會(huì)因?yàn)闉榱讼硎芏愂諆?yōu)惠政策而隨意加大。不過，稅收優(yōu)惠有一很大的功能，就是引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)加大對(duì)研發(fā)的投入，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)更加規(guī)范研發(fā)管理。



　　研發(fā)是企業(yè)重要的創(chuàng)新活動(dòng)，是所有創(chuàng)新活動(dòng)的基礎(chǔ)和源泉。在創(chuàng)新活動(dòng)中，從研發(fā)到商業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)要經(jīng)歷許多環(huán)節(jié)，涉及到企業(yè)的各個(gè)部門。研發(fā)活動(dòng)規(guī)范了，就會(huì)帶動(dòng)產(chǎn)品、工藝、生產(chǎn)、市場(chǎng)、售后等多個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范，也會(huì)促進(jìn)企業(yè)對(duì)投入產(chǎn)出、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等環(huán)節(jié)的規(guī)范，企業(yè)的整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)規(guī)范了，創(chuàng)新的成功率就能提高。



　　然而，任何規(guī)范必然會(huì)增加成本。為了減少管理成本、減少管理環(huán)節(jié)，許多企業(yè)傾向于在不規(guī)范中運(yùn)行。當(dāng)然還有許多企業(yè)并不知道該如何規(guī)范，他們憑著感覺進(jìn)行創(chuàng)新，摸著石子過河，在不知不覺中走了許多彎路。



　　對(duì)研發(fā)投入實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，并且設(shè)定了一些條件和程序，這些條件和程序，都是根據(jù)研發(fā)的管理規(guī)范進(jìn)行設(shè)定的。企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策，必須符合條件，并按一定的程序提交相應(yīng)的證明材料，這就引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范其研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)規(guī)范了，政府便可以獲得企業(yè)研發(fā)投入的信息，企業(yè)也可以降低研發(fā)投入的風(fēng)險(xiǎn)，并且學(xué)習(xí)如何進(jìn)行研發(fā)管理。



　　因此，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠，除了具有引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入的作用外，還具有三重功能：一是采集企業(yè)研發(fā)投入的信息功能，這一信息來源比較準(zhǔn)確，可用來評(píng)估研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)層次和研發(fā)效率，且這樣的信息采集成本是低的；二是引導(dǎo)功能，可引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范其研發(fā)活動(dòng)，提高研發(fā)成功率；三是學(xué)習(xí)教育功能，企業(yè)為了享受優(yōu)惠政策，必然會(huì)設(shè)法學(xué)習(xí)研發(fā)管理規(guī)范。因此，政府在落實(shí)稅收優(yōu)惠時(shí)，必須充分考慮這些功能。（文·吳壽仁）



“加計(jì)扣除”：研發(fā)投入越多，減稅越多

　■  權(quán)威解讀  



　　3月2日，河北省首批企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒定項(xiàng)目在秦皇島正式啟動(dòng)。依據(jù)《河北省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除項(xiàng)目鑒定辦法（試行）》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)秦皇島市北方管業(yè)有限公司的“耐腐蝕耐高溫波紋補(bǔ)償器”等十個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了鑒定。在享受國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅稅率優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，秦皇島市北方管業(yè)有限公司又獲得減稅150多萬元。這是河北省試行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定辦法后受益的企業(yè)。



　　企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策作為企業(yè)界關(guān)注度大的激勵(lì)自主創(chuàng)新科技政策，既增加了企業(yè)盈余，更激發(fā)了自主創(chuàng)新熱情，使企業(yè)享受到實(shí)實(shí)在在的好處。



　　加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一稅收優(yōu)惠措施。目前根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定加計(jì)扣除主要適用企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員等國(guó)家鼓勵(lì)安置的人員所支付的工資等。



　　“扣除”辦法



　　企業(yè)的生存和競(jìng)爭(zhēng)離不開科技創(chuàng)新，而科技創(chuàng)新離不開資金投入。為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用的投入，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，河北省貫徹落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，讓更多的企業(yè)享受國(guó)家政策的優(yōu)惠，真正成為創(chuàng)新投入的主體，為建設(shè)創(chuàng)新型試點(diǎn)省打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。



　　2009年12月，河北省科學(xué)技術(shù)廳、河北省國(guó)家稅務(wù)局、河北省地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)了《河北省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定辦法（試行）》。



　　《辦法》規(guī)定，若屬于科技部發(fā)布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)改委、科技部等部門發(fā)布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。



　　企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：



　　研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；



　　研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。



　　除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、相關(guān)的技術(shù)資料費(fèi)、儀器費(fèi)、研發(fā)人員工資獎(jiǎng)金等，均可計(jì)入企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用。



　　申請(qǐng)程序



　　年度研發(fā)費(fèi)超1000萬應(yīng)向省級(jí)科技部門申請(qǐng)鑒定



　　根據(jù)《河北省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定辦法（試行）》，河北省財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)可根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《關(guān)于提供研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除申報(bào)項(xiàng)目鑒定意見的通知》，年度研究開發(fā)費(fèi)用在1000萬元及以上的項(xiàng)目向省級(jí)政府科技部門申請(qǐng)鑒定；年度研究開發(fā)費(fèi)用在1000萬元以下的項(xiàng)目向當(dāng)?shù)貐^(qū)市政府科技部門申請(qǐng)鑒定。



　　有關(guān)部門將在7個(gè)工作日內(nèi)完成審定



　　企業(yè)在申請(qǐng)鑒定時(shí)需提交以下材料：《關(guān)于提供研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除申報(bào)項(xiàng)目鑒定意見的通知》《河北省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)表》、企業(yè)關(guān)于該項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、委托或合作研究開發(fā)該項(xiàng)目的合同或協(xié)議、該項(xiàng)目計(jì)劃書、研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算和當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單、政府科技部門或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它材料。



　　據(jù)悉，該辦法已在河北省各地全面推行，凡財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，均可申請(qǐng)此項(xiàng)納稅優(yōu)惠，有關(guān)部門將在7個(gè)工作日內(nèi)完成對(duì)企業(yè)申請(qǐng)的審定。



　　案例分析



　　受益企業(yè)減稅150萬元



　　日前，在享受國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅稅率優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，秦皇島市北方管業(yè)有限公司又獲得減稅150多萬元。這是河北省試行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定辦法后，受益的企業(yè)。



　　為支持企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，提高自主創(chuàng)新能力，河北省科技廳、省國(guó)稅局和省地稅局聯(lián)合制定下發(fā)了《河北省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定辦法（試行）》，決定對(duì)符合條件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用試行稅前加計(jì)扣除，額度上不封頂。秦皇島市科技局聘請(qǐng)高校、科研院所及會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家，組成企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定專家組，從研發(fā)的項(xiàng)目范圍，研發(fā)活動(dòng)對(duì)本行業(yè)本地區(qū)的促進(jìn)作用以及項(xiàng)目的人、財(cái)、物投入是否合理等方面，對(duì)申報(bào)企業(yè)進(jìn)行了認(rèn)真審核鑒定。秦皇島市北方管業(yè)有限公司為參與并通過鑒定的企業(yè)。



　　目前，秦皇島市已有15家科技型企業(yè)通過專家鑒定可享受此項(xiàng)減稅政策。秦皇島海灣安全技術(shù)有限公司2009年研發(fā)費(fèi)用達(dá)到1225萬元，如全部按照新政策的減稅辦法和15%所得稅稅率計(jì)算，可減免的費(fèi)用為1225萬元×150%×15%=275.625萬元。該公司相關(guān)人士興奮地說：“企業(yè)研發(fā)投入越多，減免稅收越多，這能使企業(yè)得到實(shí)實(shí)在在的好處，將激勵(lì)我們不斷加大研發(fā)投入力度。”



　　延伸閱讀



　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)財(cái)政收入影響非常有限



　　根據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》的若干配套政策，要加大對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)，如果這項(xiàng)政策完全得以落實(shí)，將對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的征收產(chǎn)生多大影響呢？



　　根據(jù)科技部公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2006年全社會(huì)R&D經(jīng)費(fèi)支出3003.1億元，與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比值為1.42%，其中來源于企業(yè)的支出2073.7億元，占69.1%。樂觀估計(jì)，在企業(yè)的研發(fā)支出中，80%屬于“三新”（即新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝）的研發(fā)支出，即“三新”研發(fā)支出為1660億元。除去虧損企業(yè)、免稅企業(yè)和核定征收企業(yè)等不能享受加計(jì)扣除政策的部分，以實(shí)際可享受加計(jì)扣除的研發(fā)支出的70%（以上海為例，2007年上海市稅務(wù)局核定的企業(yè)研發(fā)開發(fā)費(fèi)用為143.12億元，其加計(jì)扣除額為51.81億元，即實(shí)際可以享受加計(jì)扣除額的研發(fā)費(fèi)用占核定研發(fā)費(fèi)用的比例為72%）計(jì)算，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用約為1162億元，其50%的加計(jì)扣除額約為580億元，按企業(yè)所得稅稅率25%計(jì)算，企業(yè)可少繳所得稅145億元。如果再除去一些正在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)；享受著軟件、外資稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，那么對(duì)稅收的影響大概只有100億至120億元左右。也就是說，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響是非常有限的。（吳壽仁）  



八項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用可在稅前加計(jì)扣除

　　企業(yè)在匯算清繳過程中，對(duì)哪些費(fèi)用可以扣除、哪些項(xiàng)目可以享受稅收優(yōu)惠政策等都非常關(guān)注，深圳市地稅局咨詢中心工作人員就納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)問題詳細(xì)解答。  

　　問：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)可在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除，請(qǐng)問可加計(jì)扣除的費(fèi)用具體包括哪些內(nèi)容，該加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策是企業(yè)在匯算清繳時(shí)直接計(jì)算扣除，還是需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案后才可加計(jì)扣除？



　　答：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容，以及加計(jì)扣除備案的相關(guān)規(guī)定如下：



　　研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的內(nèi)容



　　根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。這8項(xiàng)支出包括：



　　——新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。



　　——從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。



　　——在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。



　　——專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。



　　——專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。



　　——專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。



　　——勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。



　　——研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。



　　研究開發(fā)費(fèi)備案的規(guī)定



　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2008］111號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函［2009］255號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受稅法給予的稅收優(yōu)惠政策，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后才可享受。未經(jīng)審批或備案的不得享受稅收優(yōu)惠政策。研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，屬于備案類事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)前，提供以下資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)：



　　——《研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申請(qǐng)表》。



　　——自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。



　　——自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。



　　——自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。



　　——企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。



　　——委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。



　　——研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。



　　——企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目具體歸屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》或國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》領(lǐng)域和技術(shù)類別名稱。



　　問：企業(yè)取得免稅的國(guó)債利息收入，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，是否也需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后才可享受免稅政策？



　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函［2009］255號(hào)）的規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。



　　企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入，包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及符合條件的非營(yíng)利組織收入。因而，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未經(jīng)備案，企業(yè)不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。備案時(shí)應(yīng)提供以《納稅人企業(yè)所得稅減免稅申請(qǐng)表》和取得財(cái)政部國(guó)債利息收入的明細(xì)資料及憑證。